法规政策

锻压企业会计核算与税法协调

来源: 时间:2010-07-30 10:57:01 次数:

锻压企业会计核算与税法协调

主讲:周宏奎

取得土地使用权的会计核算与涉税处理

会计核算:

1、《企业会计制度》第47

2、《企业会计准则第6号-无形资产》

例:A企业是一家执行《企业会计制度》的企业,20093月购入一块土地的使用权,面积为1万平方米,金额为300万元,A企业在会计核算上应计入“无形资产———土地使用权”。6A企业开始利用该土地上开发建造厂房,则应将土地价值300万元从“无形资产———土地使用权”全部转入在建工程成本。12A企业开发建造的厂房竣工决算,则A企业在会计核算上应将转入在建工程成本的土地价值300万元列入“固定资产———建筑物或构筑物”。

涉税处理:

1、取得土地阶段:印花税、契税、耕地占用税。

2、存续阶段:城镇土地使用税、房产税、企业所得税。

3、处置阶段:营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税。

《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006162号)第三条规定,对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。

《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

《企业所得税法》第十一条规定,单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除;

《企业所得税法实施条例》第六十五条规定,企业所得税法第十二条所称无形资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

《企业所得税法实施条例》第六十七条规定,无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。

固定资产后续支出的税务处理

固定资产:

   《企业所得税法》及其实施条例对于固定资产的表述与《企业会计准则第4号—固定资产》基本一致,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

后续支出:

  固定资产投入使用后,为了继续保持其使用状态和提高效能,往往要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出。

会计规定:

《企业会计准则第4号———固定资产》第六条规定,与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应在发生时计入当期损益。固定资产的确认条件如下:(一)与固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠计量。

税法规定:

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定,改建的固定资产,除《企业所得税法》第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

《企业所得税法实施条例》第六十九条规定,在计算应纳税所得额时,企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

例:20098月,甲公司对房屋进行更新改造,房屋原值3000万元,累计折旧500万元,预计使用年限30年,已经使用5年。截至200910月,甲公司更新改造支出1000万元,更新改造后预计使用寿命延长5年。

1.20098月,固定资产账面价值为30005002500(万元),固定资产转入改扩建时的会计处理为(单位:万元,下同):

借:在建工程 2500

     累计折旧  500

   贷:固定资产 3000

2.200910月更新改造完成,达到预定可使用状态,会计处理为:

借:在建工程 1000 借:固定资产 3500

贷:银行存款 1000 贷:在建工程 3500

3.200911月、12月固定资产更新改造完成,满足会计上的资本化条件,应增加固定资产成本并按重新确定的使用寿命计提折旧。计提折旧3500÷(3055)÷12×219.44(万元),会计处理为:

借:管理费用 19.44

   贷:累计折旧 19.44

更新改造资本化处理,2009年会计处理共计提折旧3000÷30÷12×819.4486.11(万元),除折旧变化外,更新改造支出没有对利润总额造成影响。

股权转让所得不扣除留存收益

1、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号),文件第三条明确了关于股权转让所得确认和计算问题,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

例如:某企业股权投资成本为5000万元,在被投资企业有3000万元的留存收益份额,该企业将股权转让,转让价格为10000万元。按照规定,股权转让所得应该为1000050005000(万元),虽然留存收益3000万元在企业属于税后收益,但是不能在所得额中扣减。

  2、国税函〔201079号文件明确了股权转让所得纳税义务发生时间是转让股权生效,且完成股权变更手续时。

3、《企业所得税法实施条例》第七十一条规定:企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本:1.通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

4、《企业所得税法实施条例》第十一条第二款规定:投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。

自然人股东平价转让股权是否需要缴纳个人所得税?

问:自然人股东平价转让股权是否需要缴纳个人所得税? 

答:依据《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》的规定,个人股权转让需按财产转让所得项目计算缴纳个人所得税。另根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009285号)规定,对扣缴义务人或纳税人申报股权转让的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额,核定征收个人所得税。

非货币性资产交换收入的确认

《小企业会计制度》的规定

小企业发生非货币性资产交换时,均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。如果涉及补价,支付补价的企业,应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值;收到补价的企业,应当以换出资产账面价值减去补价,加上应确认的收益和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。

应确认的收益=补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的相关税金及教育费附加,

注:与会计准则规定不一致

税法规定:

《企业所得税法》第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

例:201053甲公司以一批库存商品换入乙公司的原材料一批,甲公司商品账面成本为28万元,公允价和计税价均为30万元。乙公司原材料账面成本为27.6万元,公允价和计税价均为30万元,甲、乙公司均为一般纳税人,适用税率为17%

甲公司:

       借:材料                            280000

           应交税金应交增值税(进项税额)   51000

           贷:库存商品                         280000

               应交税金应交增值税(销项税额)  51000

税法:确认收益30-28=2万元,纳税调增,以后处置时纳税调减。

乙公司:

       借:库存商品                            276000

           应交税金应交增值税(进项税额)   51000

           贷:材料                           276000

               应交税金应交增值税(销项税额)  51000

税法:确认收益30-27.6=2.4万元,纳税调增,以后处置时纳税调减。 

债务重组收益确认

债务重组

是指债务人发生财务困难的情况下,债权人根据其与债务人达成的协议,或者根据法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项。在会计实务中,债务重组主要有主要有以资产清偿债务、将债务转换为资本、修改其他债务条件以及三种方式的组合等。

债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务,支付的现金低于应付债务账面价值的差额,计入资本公积。(新准则计入营业外收入)

例:甲公司于2010412日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2006101日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于121日进行债务重组。债务重组协议规定:甲公司同意减免乙企业50 000元债务,余额用现金立即偿清。

 1.甲公司

1)会计账务处理:

  借:银行存款                      18 4000

       营业外支出债务重组损失     50 000

          贷:应收账款宏大公司              234 000

2.乙企业

1)会计财务处理:

      借:应付账款甲公司            234 000

          贷:银行存款                  184 000

           资本公积其他资本公积        50 000

利息支出的会计及税务处理

财务费用:

是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括:利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。值得注意的是,企业为购建固定资产而筹集资金发生的费用,在固定资产达到预定可使用状态前发生的,应计入固定资产的成本,不包括在财务费用科目的核算范围内。

《小企业会计制度》关于借款费用资本化的规定

小企业所发生的借款费用,是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。在我国,除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用。

例:甲公司于200731日购买一台设备,该设备价款分三次支付,31日支付100万元,310日支付60万元,315日支付40万元,该设备于330日安装完成,可以投入使用。为购买该设备甲公司于31日借款140万元,年利率12%,310日又借款60万元,年利率15%。

1)计算累计支出加权平均数

累计支出加权平均数=100×30÷30+60×20÷30+40×15÷30=160(万元)   

2)计算加权平均利率

  借款本金加权平均数=140×30÷30+60×20÷30=180(万元)

  借款当期实际发生的利息之和=140×12%×1/12+60×15%×1/12)×20/30=1.9(万元)

     加权平均利率=1.9/180×100%=1.0556%

     资本化金额=160×1.0556%=1.6889(万元)

     借:财务费用                   2 111

         在建工程                  16 889

   贷:预提费用利息          19 000

税法规定:

《条例》第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。

 《条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:

(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;

(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

国家税务总局《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函〔2009777号)规定:

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。
二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定,准予扣除。
(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
(二)企业与个人之间签订了借款合同。

职工薪酬准则与税法差异分析

《企业会计准则第9——职工薪酬准则》规定,职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括:职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、现金结算的股份支付等。

《企业所得税法实施条例》第34条规定:工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

(一)工资薪金支出的差异

   职工薪酬准则规定,凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价),均构成职工薪酬,也就是说,无论货币性还是非货币性薪酬,无论在职还是离职后薪酬,无论计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬(现金结算的股份支付),无论提供给职工本人的薪酬还是提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利,无论物质性薪酬还是教育性福利,均属于职工薪酬。

   税法规定的工资薪金支出是指本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

(二)职工福利费的差异

    会计:《关于实施修订后的(企业财务通则>有关问题的通知》(财企[2007]48号)规定,修订后的《企业财务通则》从200711日起执行后,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费,2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。

    税法:《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)规定:2007年度的企业职工福利费,仍按计税工资总额的l4%计算扣除,未实际使用的部分,应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加应纳税所得额。

(三)工会经费的差异

会计:依据会计准则,工会经费仍实行计提、划拨办法。

税法:《企业所得税法实施条例》第41条规定:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。即,企业拨缴的工会经费,不得超过税法口径的工资薪金实际发放数的2%,超过部分不得扣除。

(四)职工教育经费的差异

会计:根据新会计准则,职工教育经费仍实行计提、使用办法。计提基数的口径与工会经费一致,从200811日起,可按25%的比例计提。

税法:《企业所得税法实施条例》第42条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额25%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

(五)五险一金的差异

《企业所得税法实施条例》第35条第1款规定:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。

《企业所得税法实施条例》第35条第2款规定:企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。超过标准的部分本期及以后年度均不得扣除,本期提而未缴的不得扣除,提取数未超过税法规定的标准,允许在实际缴纳的年度扣除。

(六)商业保险费的差异

《企业所得税法实施条例》第36条规定,为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以据实扣除。

(七)辞退福利的差异

辞退福利,属于职工薪酬核算的范围,但不属于企业所得税法中规定的工资薪金范围。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费,属于与生产经营有关的必要而合理的支出,允许据实扣除。

企业年金应在工资总额5%以内税前列支

问:单位为职工缴付企业年金,企业所得税税前可以列支吗?有比例限定吗?

答:《企业年金试行办法》第二条规定:本办法所称企业年金,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。因此,年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。

《企业所得税法实施条例》第三十五条第二款规定,企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务机关规定的范围和标准内,准予扣除。

   《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔200927号)规定,自200811日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除,超过的部分不予扣除。

职工午餐费如何进行涉税处理

国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。

财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009242号)第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时,财企〔2009242号文件第二条第二款特别指出,未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,并不是职工福利费核算内容,应当纳入工资总额管理。

一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些?

二、如何界定自办食堂?

三、列支的票据如何掌握?

四、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理?

五、关于职工福利费税前扣除的几点提示。

以前年度影响损益项目的调账方法

例:企业上一年度会计报表利润600万元,已按适用税率预缴所得税150万元(600万元×25%)。但在税务稽查中,稽查人员发现,该企业将购置基建用消防设备的60万元、修建围墙的20万元列入了管理费用中的其他费用,还将购买的一辆小轿车40万元在管理费用中列支。

    对此,应按规定补缴企业所得税,其会计处理为:

1、调整上年损益:

借:在建工程         800000600000+200000

         固定资产         400000

       贷:以前年度损益调整  1200000

    2、计算补缴企业所得税:

借:以前年度损益调整         3000001200000×25%

       贷:应交税费——应交所得税    300000

3、实际缴纳所得税:

借:应交税费——应交所得税  300000

       贷:银行存款                  300000

 4、期末将以前年度损益调整结转到利润分配——未分配利润

借:以前年度损益调整      1200000

       贷:利润分配——未分配利润      1200000

   5、期末将所得税结转到利润分配——未分配利润

借:利润分配——未分配利润    300000

       贷:以前年度损益调整                       300000

例:某企业上年度工资核算有误,账簿中多列工资30万元,多提工会经费0.6万元,多提教育经费0.4万元,多列招待费5万元,营业外支出有税款滞纳金2万元。

1、应作纳税调整,计算补税额:

30+0.6+0.4+5+2)×25%=9.5(万元)

2、计算补缴企业所得税:

借:以前年度损益调整            95000

      贷:应交税费——应交所得税      95000

    3、实际缴纳所得税:

借:应交税费——应交所得税  95000

      贷:银行存款                  95000

    4、调整以前年度损益:

借:利润分配——未分配利润  95000

      贷:以前年度损益调整         95000

汇算清缴中不征税收入的涉税处理

《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》规定的不征税收入包括三类:一是各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的财政拨款;二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金;三是国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的政府性资金

财税〔200987号文件明确,对企业在200811日至20101231日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下三个条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:一是企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

【例】某企业2009年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元,用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求,并对该项资金的使用单独核算。其2009年度发生专项课题研究费35万元。

1.企业的账务处理

1)收到财政专项拨款 100

借:银行存款             100

贷:营业外收入政府补助收入(科研费)  100

2)支出课题费35万元

借:相关科目其他(科研费)    35

  贷:银行存款                    35

佣金支出能否税前扣除

问:我公司在经营过程中经常发生佣金支出,请问能否在税前扣除?

答:《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔200929号)规定:1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过规定计算限额以内的部分,准予扣除。超过部分,不得扣除。(按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 )

2.企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金,除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。

因此,佣金支出属于企业经营活动所必需的、正常的支出,符合上述规定,不超过规定计算限额的就可以扣除。

支付境外劳务费代扣营业税吗

问:我公司是一家国内大型制造企业,20098月与境外一家设计公司签订协议,委托该公司为企业设计企业标识,合同规定设计全部由该公司在境外完成。日前,该境外公司向我公司提交设计标识。由于该境外公司在国内无任何分支机构,我们在支付费用时不知是代扣代缴企业所得税还是营业税?

答:《企业所得税法》第三条规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《实施条例》第七条第二款规定,企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:提供劳务所得,按照劳务发生地确定。

《营业税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第四条第一款规定,条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。通过以上规定可以看出,由于劳务发生地在境外,因此你公司不应该代扣代缴该境外公司的企业所得税。可是由于你公司是接受劳务的单位,因此你公司应该代扣代缴该境外公司的营业税。

版权所有©2008  海安市锻压机械业商会
地址:黄海大道中58号   邮编:226600     备案号:苏ICP备08110814号
电话:0513-81850582   81850581   81850580